出（chū）口退税的（de）理论依据
一、消费地课税原则
自由贸易要求对出口商品进行退税在世界各国（guó）已达成共识。
但（dàn）在具体实施过（guò）程中，由于（yú）各国的国内商（shāng）品（pǐn）课税原则（zé）不同，需要协调统一各国的国内商品课税（shuì）原则，以消（xiāo）除出口国对国内商（shāng）品征税所（suǒ）产生的（de）税收效应对（duì）世（shì）界（jiè）资源的有效（xiào）配置所产（chǎn）生干扰和影（yǐng）响（xiǎng）。
国内商品（pǐn）课（kè）税原则有（yǒu）两种：一（yī）是产地原（yuán）则，即（jí）一国政府有权对（duì）产自于本国的所有商品课税，而（ér）不（bú）论这些商品是在本国还是在外（wài）国消（xiāo）费（fèi）。在产地原则下，外（wài）国商品在进（jìn）口（kǒu）时无需纳税，本国商品出口时无需退税；二（èr）是消费地原则，即一国政府有权对在本国（guó）消费的的所有商品课税，而不（bú）论这些商（shāng）品产自于本国还是从国外进口。在消费地原则下，出（chū）口商品退免税，进口商品征税。
如果相互贸（mào）易的两个国家（jiā）实行不同的国内商品（pǐn）课税原则，例如，出口国实行生（shēng）产（chǎn）地征税，进（jìn）口国实（shí）行消费地征税，就会导致国际双重（chóng）征税现象（xiàng）的（de）发生。
同一（yī）批出口商品既要负担出口国（guó）征收的国内商品税，还要负（fù）担进口国征收的国内商品税，显然（rán）不符合国际公平（píng）税负的原则（zé），使进口的（de）商品（pǐn）不能（néng）在（zài）进口国（guó）的国（guó）内市场上同进（jìn）口国本国生产的同类商品公平竞争，不利于国际贸易（yì）的发展，还可能（néng）对（duì）有关国（guó）家的生产和消（xiāo）费造成（chéng）不应有的扭曲。
如（rú）果（guǒ）不同课（kè）税原则的两个（gè）国家同（tóng）时向第（dì）三国出口，则会造成出口商品（pǐn）不公平竞争。由此可（kě）见（jiàn），不（bú）统一的国内商品课税原则会阻碍国际贸（mào）易的正常进（jìn）行。因此需要统一国内商品课税原则。
国（guó）内外一些专家（jiā）研（yán）究（jiū）的结果表明，在世界范围（wéi）内统一（yī）实行（háng）消（xiāo）费地征税，将更有利于发（fā）挥各国的比较（jiào）优（yōu）势，从而促进国际资源的优化配置（zhì）。
事实上，目前世界各国的国内商（shāng）品税制度对有关（guān）外贸商品部分基（jī）本上都实行消费地征税。
《关税（shuì）和贸（mào）易（yì）总（zǒng）协（xié）定》许多条款都鼓励（lì）对出（chū）口商品退税，进口商品征（zhēng）税的消费地原则（zé）。
《关税和贸易总协定》第6条第4款规（guī）定：“一缔约国领土（tǔ）的产品（pǐn）输出到另一缔约国领（lǐng）土，不得因其免纳相（xiàng）同产品在（zài）原产国或（huò）输出国用于消费时所须完纳的税（shuì）捐或因这种税（shuì）捐已经（jīng）退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”
《关税和（hé）贸（mào）易（yì）总协（xié）定》第16条补充规定（dìng）也指出“退还与所缴（jiǎo）数量相等的国内税不能视为出（chū）口退税补（bǔ）贴”。
这里所说的用（yòng）于消费时交纳的税（shuì）捐是指货物应纳的间接税，在实（shí）行间接税的国家（jiā）和地区，出（chū）口货物退（免）税通（tōng）常（cháng）被称之（zhī）为（wéi）对（duì）出口货物免征或退还在国内已缴纳（nà）的（de）间接税。
尽管各国的（de）具体做法不尽相同，但其基本内容都是一致（zhì）的。
因（yīn）此（cǐ），可以理解为出（chū）口退税（shuì）能够实现在国际贸（mào）易（yì）中间接税双重征税的避免，其特点是不需要各（gè）国间签订避免双重征税的（de）对等协（xié）议，它是由一种自主（zhǔ）行为（wéi）而（ér）形成（chéng）为（wéi）国（guó）际惯例，即出口（kǒu）国对（duì）出口货物（wù）间接税实行（háng）退税，进口国对进口货物征收全面（miàn）的（de）间接税，并用进口货物的税收收入弥补用于出口（kǒu）货物的退税（shuì）支出。这就是出口退税和进（jìn）口征税必须同时实施的理（lǐ）论依据。
由于消费地课税原（yuán）则符合效率与（yǔ）公平原则，因此，在消费地课税原则下派（pài）生（shēng）出的出口商品退（tuì）税做法已成为国际社（shè）会通行的惯例。
二、税负转嫁理论
税（shuì）负转嫁理（lǐ）论是税收理论学说中的（de）一个重要课题。
我（wǒ）国当（dāng）代经（jīng）济理论界对（duì）间（jiān）接税的转嫁问题，有两种不同的观点，一（yī）种（zhǒng）是绝对转嫁论，另一种是相对转嫁论。
建（jiàn）立在“绝对转嫁论”基础上的观点，认（rèn）为间接税属于转嫁说，实际税负的（de）承受者是消费者。一（yī）个国家的（de）间接税在某种程度上反（fǎn）映了本（běn）国的消费（fèi）政策和产（chǎn）业政策，在国际（jì）贸（mào）易中，这些政策不应该随（suí）着货物的出口强加给其它国家。如果（guǒ）对出（chū）口货物所含的间（jiān）接（jiē）税（shuì）不予退还，就会把税（shuì）赋（fù）转嫁（jià）给其（qí）它国家的消费（fèi）者。
因此，免除本国具体政（zhèng）策对（duì）出口货物的（de）特（tè）定影响，成为（wéi）各国实行出口货物退税制度的重要（yào）理由，它（tā）是市场经济环境中实现公平（píng）竞争的有效保障。
建立（lì）在“相对（duì）转嫁论”基础上的观点是从（cóng）马克思的劳动价值理（lǐ）论出发，认为（wéi）商品课税转嫁或不转（zhuǎn）嫁以（yǐ）及转嫁的程度，要（yào）看商品的（de）价格和价（jià）值的背离与不背（bèi）离及背离的程度。如果含（hán）税价格（gé）与（yǔ）价值（可以用生产价格（gé）衡量）相符（fú），只是表明商品税的价值部分是劳（láo）动者对国家的直接贡献，体现的是等价交换，消（xiāo）费者并没有额外的税收负担，不存在税负的转嫁问（wèn）题；如果含税（shuì）价格高于价值，才发生了税（shuì）负（fù）转嫁（jià）。对于出（chū）口货物来（lái）说，是否给予退还（hái）及（jí）退（tuì）还多少间接（jiē）税（shuì），取决于税负转嫁的程（chéng）度（dù）。
在商品课税未发生全部转嫁的情（qíng）况下（xià），出口即使（shǐ）不退税，进口国也（yě）未承担（dān）全部出口国（guó）已征的间接税。
权衡出口退税的利（lì）弊，主要是看（kàn）一国税（shuì）收体系中商（shāng）品税所占的比（bǐ）重，在（zài）商品税不占税（shuì）收主体地位的国家，出口退（tuì）税利大于弊，反之，则弊大于利（lì）。综合（hé）考（kǎo）虑（lǜ）以上理论观点，就（jiù）我国出口（kǒu）产品及国内税的情况来看（kàn），采用出口退税制（zhì）度其积极意义是属于主要方面（miàn）。